Se mando un assegno a qualcuno in un anno fiscale, ma lui non lo incassa (o lo riceve) fino all'anno fiscale successivo, in quale anno fiscale viene conteggiato il regalo?
In base alla giurisprudenza passata, un assegno intestato a un ente di beneficenza qualificato e consegnato (ad esempio, inserito nella posta il 31 dicembre verrebbe considerato consegnato in quanto non è più nelle mani del donatore) rientrerebbe nella “dottrina della ricezione costruttiva”.
Tuttavia, per doni non caritatevoli (ad esempio, doni a membri della famiglia) è la data in cui l'assegno viene incassato (onorato dalla banca ricevente).
Questo è importante perché l'esclusione del regalo annuale è solo “annuale”. Pertanto, se regalo a mio figlio 14.000 dollari scrivendo un assegno il 31.12.2014 ma loro lo depositano l'1.3.2015, allora ho usato la mia esclusione annuale per il 2015 e non per il 2014. Questo significa che non potrei più regalare loro nulla nel 2015.
BTW l'importo del regalo annuale è per TUTTI i regali in contanti e non. Molte persone non sembrano rendersi conto di questo. Se do 14.000 dollari in contanti a mio figlio e poi gli do anche regali di Natale con un valore di 1.000 dollari ho superato la mia esclusione annuale di regali a quel bambino. Di solito ci sono modi per aggirare questo problema in quanto posso dare 14.000 dollari ad ogni persona che voglio e se sposato il mio coniuge può fare lo stesso. Questo ci permette di dare 14.000 dollari da ciascuno di noi a ciascun figlio più 14.000 dollari da ciascuno di noi al loro coniuge se sposati e 14.000 dollari da ciascuno di noi a ciascuno dei loro figli se ne hanno.
Qui fornisco alcuni riferimenti che sembrano confutare la risposta attualmente accettata di mhoran\psprep. I riferimenti sembrano rafforzare la risposta di PAD, anche se può essere utile chiarire che nella maggior parte dei casi, la data rilevante per i doni non caritatevoli è quando l'assegno è depositato o presentato per il pagamento e non quando si libera.
Vedere IRS Revenue Ruling 96-56 regarding GIFT TAX per quanto riguarda i doni non caritatevoli. La sintesi fornita recita:
Se alcune condizioni sono soddisfatte, la consegna di un assegno a un donatore non caritatevole sarà considerata completa ai fini dell'imposta federale sulle donazioni e sul patrimonio quando l'assegno è depositato, incassato con i fondi disponibili del donatore, o presentato per il pagamento nell'anno solare per il quale si cerca un trattamento fiscale favorevole per le donazioni. Rev. Rul. 67-396 modificato.
Più specificamente,
…se un assegno viene consegnato a un donatario non caritatevole, ai fini dell'imposta federale sulle donazioni, il completamento della donazione si riferisce alla data in cui l'assegno è stato depositato dal donatario , a condizione che l'assegno sia pagato dalla banca trattaria mentre il donatore è in vita e:
- il donatore intendeva fare una donazione;
- la consegna dell'assegno era incondizionata; e
- il donatario ha presentato l'assegno per il pagamento nell'anno per il quale viene richiesto il trattamento di donazione completato ed entro un tempo ragionevole di emissione
[L'enfasi è mia.]
Per un riferimento più contemporaneo, vedere Top 10 Revenue Rulings Every Estate Practitioner Should Know (8 maggio 2015). Essenzialmente lo stesso è scritto lì:
La consegna di un assegno a un donatore non caritatevole è considerata una donazione completata alla prima tra (1) la data in cui il donatore si è così separato dal dominio e dal controllo secondo la legge locale e per lasciare nel donatore nessun potere di cambiare la sua disposizione, o (2) la data in cui il donatore deposita l'assegno (o incassa l'assegno contro i fondi disponibili del donatore) o presenta l'assegno per il pagamento, se è stabilito che: (i) l'assegno è stato pagato dalla banca del trattario quando è stato presentato per la prima volta alla banca del trattario per il pagamento, (ii) il donatore era vivo quando l'assegno è stato pagato dalla banca del trattario, (iii) il donatore intendeva fare una donazione, (iv) la consegna dell'assegno da parte del donatore era incondizionata, e (v) l'assegno è stato depositato, incassato, o presentato nell'anno solare per il quale si richiede il trattamento di donazione completata ed entro un tempo ragionevole dall'emissione.
Generalmente si considera quando ricevono l'assegno, non quando incassano l'assegno. Anche se se l'assegno è stato ricevuto prima della mezzanotte del 31 dicembre, ma dopo la chiusura della banca, probabilmente lasceranno che il contribuente decida di contarlo per l'anno successivo.
Naturalmente se l'assegno è da persona A a persona B, allora l'unico problema è l'imposta sulle donazioni o il calcolo del limite annuale. Se è da azienda a persona, allora l'imposta sul reddito potrebbe essere coinvolta.
L'IRS lo chiama Ricezione costruttiva
** Reddito** Con il metodo del contante, includi nel tuo reddito lordo tutte le voci di reddito che ricevi effettivamente o costruttivamente durante il tuo anno fiscale. Se si ricevono beni o servizi, è necessario includere il loro valore equo di mercato nel reddito.
Esempio. Il 30 dicembre 2011, la signora Sycamore ti ha inviato un assegno per i servizi di decorazione di interni che le hai fornito. Lei ha ricevuto l'assegno il 2 gennaio 2012. Deve includere l'importo dell'assegno nel reddito del 2012.
Ricezione costruttiva. Si ha una ricezione costruttiva del reddito quando un importo viene accreditato sul suo conto o messo a sua disposizione senza restrizioni. Non è necessario che tu ne sia in possesso. Se autorizzi qualcuno ad essere il tuo agente e a ricevere il reddito per te, sei trattato come se lo avessi ricevuto quando il tuo agente lo ha ricevuto.
Esempio. Gli interessi vengono accreditati sul tuo conto bancario nel dicembre 2012. Lei non lo preleva e non lo inserisce nel suo libretto fino al 2013. Deve includerlo nel suo reddito lordo per il 2012.
Ritardare la ricezione del reddito. Non puoi trattenere assegni o posticipare la presa di possesso di beni simili da un anno fiscale all'altro per evitare di pagare le tasse sul reddito. Dovete segnalare il reddito nell'anno in cui la proprietà viene ricevuta o messa a vostra disposizione senza restrizioni.
Esempio. Frances Jones, un appaltatore di servizi, aveva diritto a ricevere un pagamento di 10.000 dollari su un contratto nel dicembre 2012. Le è stato detto a dicembre che il suo pagamento era disponibile. Su sua richiesta, non è stata pagata fino a gennaio 2013. Deve includere questo pagamento nel suo reddito 2012 perché è stato ricevuto costruttivamente nel 2012.
Assegni. La ricezione di un assegno valido entro la fine dell'anno fiscale è una ricezione costruttiva del reddito in quell'anno, anche se non si può incassare o depositare l'assegno fino all'anno successivo.
Esempio.
La dottoressa Redd ha ricevuto un assegno di 500 dollari il 31 dicembre 2012 da un paziente. Non ha potuto depositare l'assegno nel suo conto aziendale fino al 2 gennaio 2013. Deve includere questa tassa nel suo reddito per il 2012.
In generale è meglio non tagliare. Se l'assegno deve essere contato come evento di gennaio, è meglio inviarlo a gennaio. Se deve essere un evento di dicembre, è meglio inviarlo abbastanza presto da poter dire con sicurezza che l'assegno è arrivato a destinazione prima della fine dell'anno.